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Steuergegenstand bei Gewerbesteuer und Grundsteuer

Lesezeit: 3 Minuten · Stand: 26. September 2026

Wer den Begriff Steuergegenstand nachschlägt, sucht meist eine von zwei Antworten: die zur Gewerbesteuer oder die zur Grundsteuer. Beide Steuerarten definieren ihn getrennt, in eigenen Paragrafen, mit eigenem Anwendungsbereich. Der folgende Abschnitt trennt beide Fälle und zeigt, wo die Abgrenzung zum Steuerschuldner verläuft.

Was gilt bei der Gewerbesteuer als Steuergegenstand?

§ 2 Abs. 1 Satz 1 GewStG legt fest: „Der Gewerbesteuer unterliegt jeder stehende Gewerbebetrieb, soweit er im Inland betrieben wird.“ Was als Gewerbebetrieb gilt, richtet sich nach § 15 Abs. 2 EStG; Einzelheiten dazu erklärt der Lexikoneintrag zum Gewerbebetrieb. Ein Betrieb wird im Inland betrieben, wenn im Inland eine Betriebsstätte unterhalten wird.

Kapitalgesellschaften gelten nach § 2 Abs. 2 GewStG stets als Gewerbebetrieb, unabhängig von ihrer tatsächlichen Tätigkeit. Ruht ein Betrieb vorübergehend, aus Gründen, die für die Betriebsart typisch sind, bleibt die Gewerbesteuerpflicht nach § 2 Abs. 4 GewStG während dieser Zeit bestehen. Einen Überblick über Freibetrag, Messzahl und Hebesatz bietet der Silo Gewerbesteuer; wie sich das im Einzelfall auswirkt, zeigt der Gewerbesteuer-Rechner.

Was gilt bei der Grundsteuer als Steuergegenstand?

§ 2 GrStG bestimmt: „Steuergegenstand ist der inländische Grundbesitz im Sinne des Bewertungsgesetzes: 1. die Betriebe der Land- und Forstwirtschaft (§§ 232 bis 234, 240 des Bewertungsgesetzes); … 2. die Grundstücke (§§ 243, 244 des Bewertungsgesetzes) …“ Zwei Kategorien also: land- und forstwirtschaftlich genutzter Grundbesitz, Grundlage der Grundsteuer A, und alle übrigen Grundstücke einschließlich bebauter Flächen, Grundlage der Grundsteuer B. Ein Wohngrundstück zählt ebenso dazu wie ein Gewerbegrundstück.

Hat die Grundsteuerreform den Steuergegenstand verändert?

Der Kreis der Steuergegenstände selbst ist unverändert: weiterhin Betriebe der Land- und Forstwirtschaft und Grundstücke. Geändert hat sich mit der Grundsteuerreform zum 1. Januar 2025 der Verweis, auf dem § 2 GrStG aufbaut: Er zeigt seither auf die neuen Bewertungsvorschriften der §§ 232 bis 234, 240, 243 und 244 des Bewertungsgesetzes, die zum Hauptfeststellungszeitpunkt 1. Januar 2022 galten und deren Werte ab dem Berichtsjahr 2025 der Steuer zugrunde liegen. In Ländern mit eigenem Landesgrundsteuergesetz – etwa Bayern, Hamburg, Niedersachsen, Hessen und Baden-Württemberg – regelt das jeweilige Landesrecht den Steuergegenstand ergänzend oder abweichend; Einzelheiten dazu nennt nur das jeweilige Landesgesetz.

Wie unterscheidet sich der Steuergegenstand vom Steuerschuldner?

Der Steuergegenstand beantwortet die Frage „was wird besteuert“, der Steuerschuldner die Frage „wer zahlt“. Bei der Gewerbesteuer ist das der Unternehmer, bei mehreren Gesellschaftern die Gesellschaft (§ 5 GewStG); bei der Grundsteuer in der Regel der Eigentümer (§ 10 GrStG). Beide Rollen fallen häufig zusammen, sind rechtlich aber getrennt zu betrachten.

Häufige Fragen zum Steuergegenstand

Ist eine Personengesellschaft selbst Steuergegenstand der Gewerbesteuer?
Nein. Besteuert wird der Betrieb, den die Gesellschaft unterhält, nicht die Gesellschaft als Rechtsträger. Die Gesellschaft ist nach § 5 Abs. 1 Satz 3 GewStG Steuerschuldnerin für diesen Betrieb.

Zählt eine vermietete Wohnung zum Steuergegenstand der Grundsteuer?
Ja. Eine vermietete Wohnung ist ein Wohngrundstück im Sinne des § 249 BewG und damit Grundstück nach § 2 Nr. 2 GrStG, unabhängig davon, ob Eigentümer und Bewohner identisch sind.

Ändert eine vorübergehende Betriebsunterbrechung den Steuergegenstand?
Nein. Ist die Unterbrechung für den Betriebstyp typisch, bleibt die Gewerbesteuerpflicht nach § 2 Abs. 4 GewStG während dieser Zeit bestehen.

Dieser Beitrag stellt keine steuerliche Beratung dar. Für die Einordnung im Einzelfall ist das zuständige Finanzamt oder ein steuerlicher Berater zuständig. Stand der Rechtslage und der Zahlen: 26. September 2026, Berichtsjahr 2024.